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審計:怎樣直面"大智移云"?

作者:wanxingkeji 來源: 日期:2015/5/5 7:53:29

近些年,信息化浪潮洶涌澎湃,憑借全球經濟一體化的東風迅速蔓延到世界的各個角落。大數據處理技術、智能化財務分析、移動物聯網、云計算相繼涌現,一個“大智移云”的新世紀已經到來。全球著名咨詢公司麥肯錫稱,大數據已經滲透到當今每一個行業和業務職能領域,成為重要的生產力,這其中也包括會計審計領域。ACCA研究報告表示:“大數據讓許多財會專業人士都意識到變革的重要性。傳統首席財務官、首席技術官和首席信息官角色的界線在未來將變得模糊!痹谛畔⒒腿蚪洕惑w化的宏觀背景下,會計師事務所如何應對信息化帶來的挑戰?審計工作的未來會是怎樣的?

信息化背景下審計的現狀

會計師事務所信息化建設滯后,面對大數據挑戰應對乏力。

大數據時代的來臨帶來了商業模式、思維模式及數據處理模式的變革?萍歼M步和大量可獲取信息為財務報告開辟了新天地,財務報告使用者對審計模式的變革、對審計流程的再造、對審計服務的廣度和深度拓展的需求愈加強烈。他們希望能通過更為動態的工具和技能來提升審計效率,讓審計師可以對客戶的交易數據執行更高比例的測試甚至達到詳細審計的程度;能夠準確甄別異常交易、迅速聚焦關鍵領域并挖掘出高風險事項。

然而很多會計師事務所卻由于信息化建設進程緩慢,注冊會計師的知識結構體系陳舊等因素無法應對信息化帶來的沖擊和挑戰。有些事務所甚至還停留在傳統的手工審計階段。有些會計師事務所雖然運用了計算機和網絡技術,但由于缺乏信息化環境下審計方法論的指引,只局限于審計工具和審計手段的更新,未能對審計執行的全過程進行變革,依舊深陷在繁雜重復的數據整理分析的泥潭中難以自拔。

投資者、監管者、客戶等利益相關者認為目前的審計模式無法滿足需求,呼吁審計模式變革。

席卷全球的金融危機使得人們對審計的價值及審計人員的社會角色產生了質疑,甚至有部分人認為審計人員應該對金融危機負責。對此,英國財政部特別委員會在后金融危機分析中指出,未發現證據證明審計未盡責,但同時審計程序也未能充分警示銀行業正在發酵中的風險,使其對現代審計模型的有效性產生了疑問。投資者、監管機構及被審計單位這些利益相關者都認為,目前的審計服務不能滿足自己的需求,呼吁審計模式變革。

投資人感到,目前的審計模式不能給投資決策提供充分的信息,信息透明度也不夠高。投資者不僅需要審計人員告知企業過去發生了什么,更希望審計人員能夠利用審計過程中所掌握的企業信息以及行業數據進行分析判斷,解釋企業的潛在風險敞口,并給出預測性、前瞻性的建議。

監管者認為,目前審計所提供的信息不能滿足監管的需求。

審計沒有充分揭露企業經營管理上存在的問題;非標準意見的審計報告只是說企業在某些方面不符合企業會計準則的要求,但對究竟該怎么解決問題沒有給出建議;一些審計失敗的案例此起彼伏,財務數據的真實性存在不確定性。

被審計單位特別是大型金融企業認為,注冊會計師的審計只是關注審計本身,忽略了對企業經營管理能力的關注和提升,不能為經營者提供對其經營管理有價值的觀點和見解。審計服務不能給企業帶來更高的附加值。

會計師事務所內部治理機制不完善引發困境。

在大數據和全球化的宏觀背景下,很多國內會計師事務所發展遭遇了瓶頸。一方面,國內事務所執業范圍狹窄,執業內容單一。另一方面,客戶主動需求差,服務收費低,執業質量差強人意。國內事務所缺乏明確的市場定位,導致近年來各類事務所惡性競爭加劇。

這種競爭導致審計市場不斷惡化,事務所不得不降低收費以承攬業務,以低質量的服務應對日益下降的審計收費。此外,人才匱乏難以留住人才,不少事務所出現人員結構老化、青黃不接現象。

剖析危機產生的根源,在于部分會計師事務所內部治理機制不完善,缺乏“人合、事合、心合、志合”的治理理念,沒有“誠信、合作、平等、協商”的企業文化,內部不同利益主體間矛盾重重,存在深層次管理問題。部分會計師事務所管理層沒有長期戰略部署,注重短期利益,經營管理上重業務輕管理,人力資源管理上重使用輕培訓;沒有穩定的人才培養規劃和機制,主要靠工資待遇等手段吸引和留住人才,極少通過完善的內部機制和優良的企業文化來增強凝聚力;對于信息化帶來的沖擊和挑戰不愿意或者沒有能力出資進行信息化建設。

直面“大智移云”下的挑戰

大數據時代帶給我們的是一種全新的思維模式:數據性思維。數據性思維表現在以下方面:對全部數據進行分析,而不是隨機抽樣;并不過于追求精確性,而是重視數據的復雜性;更多挖掘數據的相關性,而不是因果關系;雖然對于后兩條特征在不同領域存在很多爭議,但數據性思維的特征足以顛覆整個注冊會計師行業。

傳統的審計方法是基于交易抽樣,由此過渡到理論上可對一切進行查驗的方法,無疑是一個質的飛躍。

“四大”會計師事務所已經對大數據下的審計工具開始進行研究和摸索。德勤指出他們正在研究以三種不同方式來利用審計工具的可能性。德勤管理合伙人談到,第一種方式是用來審計大量或完整的數據集,而不僅僅是數據樣本;第二種方式是利用人工智能來搜索數據及文本,尋找危險信號和透露真相的條款;第三種方式是擴大數據審查范圍,在公司數據之外,審查其他來源的可用數據。

會計師事務所應直面“大智移云”所帶來的挑戰,主動參與到中注協信息化建設工程中,充分利用協會信息平臺及其他平臺,尋求利用大數據、云計算來提升審計能力,滿足公眾“將事后的審計變為事前和事中的審計相結合、將單一的靜態審計變為靜態審計與動態審計相結合、從現場審計變為現場和遠程審計相結合”的預期。

為此,事務所需要在傳統的審計人才之外,引入IT審計人員、大數據分析等技術人員等多層次的人才,以應對不斷變化的經濟環境。

完善事務所內部治理

會計師事務所作為經濟主體,其良好的內部治理體制有助于保證審計工作的質量,同時提升監管者、社會公眾及客戶對審計質量的持續信心。完善事務所的內部治理,我們認為應主要從以下三方面著手:

其一,明確市場定位,實現會計師事務所的持續發展,更好地服務社會公眾。

市場定位是事務所長遠發展的戰略規劃,是一種主觀能動性的產物。明確市場定位,建立清晰明確的市場定位有助于實現事務所的和諧持續發展,提升注冊會計師的專業成就感和職業威望,穩定和協調整個審計市場,而且對于提升審計質量進而提高監管者、社會公眾及客戶對行業的信任具有重要意義。經過與英國會計師事務所國富浩華及BDO討論,我們得知,其從事銀行審計的比例也不高。他們的經驗是利用自身優勢,尋求中小客戶并與之共同成長,積極挖掘非審計業務,實現增值服務。

其二,完善人才培養制度,應對日益變化的經濟環境。

事務所作為人才密集、知識密集型企業,人才對其發展具有決定性影響。然而,目前的國內事務所存在人才層次偏低的問題,面對客戶提出的高要求,比如增值服務等,無法提供高質量的服務。

另外,社會公眾、監管者、客戶對上市公司的非財務信息的要求越來越高。一些上市公司開始要求注冊會計師對社會責任報告提供鑒證意見,這就意味著注冊會計師僅僅具有傳統的審計、財務、稅務知識難以勝任審計工作。

上述對注冊會計師的挑戰勢必要求會計師事務所不斷完善人才培養制度,以提升服務質量,滿足監管者、社會公眾和客戶的需求。會計師事務所應注重職業培訓,建立培訓新思路。用職業培訓理念替代員工培訓思路,可以幫助從企業與員工的雙贏需求出發設計培訓,增進員工參與的主動性和積極性,提高和改善員工的工作技能,促進新知識和新技術的傳播。

其三,提供詳式審計報告,滿足社會公眾需求。

2006年,國際會計準則理事會和美國注冊會計師審計準則委員會聯合做了一項關于報表使用者及審計報告之間的關系的研究,發現報表使用者不能完全理解審計報告中包含的信息。

在中國的投資者同樣存在這一問題,審計報告由于其格式和內容一致,投資者往往不能從審計報告上發現有價值的信息,導致其忽略了注冊會計師的職業價值。

筆者建議,對審計報告的格式和內容進行修改,在其中引入一段審計師針對重大審計問題已經執行的審計程序和作出的專業判斷的描述,以增加披露信息的透明度,使報表使用者更加了解公司的情況和注冊會計師的執業情況,認同注冊會計師的職業價值。

為應對大數據及其挑戰,注冊會計師應恪守職業道德,營造誠信文化,提高勝任能力,創新審計技術,提供增值服務,相信注冊會計師能重塑公眾信任,成為為我國經濟社會發展保駕護航的經濟衛士。

 
 
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